Transakcje łańcuchowe w pytaniach Czytelników
Źródło: Poradnik VAT nr 9 (537) z dnia 10.05.2021
PYTANIE CZYTELNIKA:
W łańcuchu dostaw, każda z transakcji rozpatrywana jest odrębnie, stąd dla każdej z nich miejsce opodatkowania należy ustalić w inny sposób.
Generalna zasada ustalania miejsca świadczenia dla "ruchomej" dostawy towarów, nakazuje opodatkować ją w miejscu, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy (art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie (art. 22 ust. 2 ustawy o VAT).
W przypadku towarów, które są wysyłane lub transportowane z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane wyłącznie dostawie dokonanej do podmiotu pośredniczącego, czyli do innego niż pierwszy w kolejności dostawcy towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz.
Natomiast dostawę towarów, która:
poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
W odniesieniu do eksportu towarów, ustawodawca dokonał uregulowania takich transakcji w łańcuchu dostaw w art. 22 ust. 2a ustawy. Zgodnie z tym przepisem ustawy, jeśli towary są wysyłane lub transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego przez nabywcę, który dokonuje również ich dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dokonanej do tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towarów należy przyporządkować jego dostawie. Przypadek ten dotyczy sytuacji, gdy towary transportuje środkowy uczestnik w łańcuchu.
W przypadku, kiedy transport - zgodnie z warunkami dostawy - jest organizowany przez pierwszego dostawcę w łańcuchu, to kwestia przyporządkowania transportu nie jest problematyczna. Przypisany jest on do pierwszej dostawy.
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.
Naszym zdaniem, opierając się na brzmieniu art. 22 ust. 4 ustawy o VAT, który stanowi, że dostawa towarów dokonana przez importera podlega opodatkowaniu w kraju importu, należy a contrario uznać, że dostawy dokonane przed importem opodatkowane są w kraju rozpoczęcia transportu tych towarów.
W przypadku, gdy importerem jest ostatni podmiot w łańcuchu dostaw, ww. art. 22 ust. 4 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. W tej sytuacji organy podatkowe uznają, że zastosowanie ma zasada ogólna, czyli opodatkowanie w państwie rozpoczęcia transportu towarów.
W dalszej części artykułu omówimy transakcje łańcuchowe występujące w praktyce, odpowiadając na pytania Czytelników związane z ich opodatkowaniem.
Sprzedaliśmy towar niemieckiemu nabywcy, który odsprzedał go brytyjskiemu przedsiębiorcy. Towar był transportowany z Polski do Wielkiej Brytanii a organizatorem transportu była nasza firma na warunkach DAP. Na dokumencie celnym IE 599 jako nadawca jest wpisany niemiecki kontrahent. Czy jest to eksport pośredni?
Odpowiedź na pytanie Czytelnika zawiera znaków: 7695
Aby uzyskać dostęp do wielkiej bazy pytań z odpowiedziami:
Zaloguj się
Przywilej korzystania z dostępu do POMOCNIKÓW Księgowego
PREMIUM
(w tym do Bazy Pytań Czytelników) przysługuje Prenumeratorom kompletu pięciu specjalistycznych Czasopism
dla Księgowych w wersji papierowej (komplet promocyjny nr 1 lub 2) i/lub Abonentom internetowego Serwisu Głównego Księgowego.
Zostań Prenumeratorem
KOMPLETU CZASOPISM!
Zamów komplet promocyjny nr 1 lub nr 2
i zyskaj najwięcej korzyści !
- ■Komplet promocyjny nr 1
(wszystkie Czasopisma
+ Gazeta Podatkowa) - ■Komplet promocyjny nr 2
(wszystkie Czasopisma)
